期货交易涉税 期货交易涉税问题

保证金和押金的涉税处理解析

近日，一家客户的财务经理咨询笔者:公司收到一笔100万元的保证金，是否需要缴增值税?借此机会，就保证金和押金的涉税处理做政策解析，以飨读者。

_在涉税处理分析时，需要明确保证金和押金的基本概念及作用，分析如下:

保证金和押金概述

(一)保证金

所谓保证金，是为了保证履行某种义务而缴纳的一定数量的金钱。目前，法律对保证金并没有明确的规定和规范，其类型通常包括:备用金类型的保证金、预付款类型的保证金、租赁保证金、装修保证金、定金类型的保证金、保有返还请求权的保证金、无双倍返还效力的保证金等，具体来说，主要有:合同保证金、投标时的履约保证金、证券及期货交易中的保证金、租赁保证金、装修保证金甚至取保候审中的保证金等。

目前，企业经营中比较流行的保证金主要包括:

合同保证金，指为合同的履行所提供的一种金钱保证，并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。它不是法定的债务担保方式，其性质和效力都缺乏法律依据，属于当事人意思自治的范畴，跟履约保证金类似。

履约保证金，在工程领域比较常见，是指工程发包人为防止承包人在合同执行过程中违反合同规定或违约，并弥补给发包人造成的经济损失。

保证金还有另外一种形式，是双方在合同成立时候，为保证各自义务的履行而向共同认可的第三人(通常为公证机关)提存的保证金。

另外，保证金留存或提存的时间和数额是没有限制，双方当事人可以自行约定在合同履行前、合同履行过程中皆可。

总结来说，保证金不是法定的债务担保方式，属于当事人意思自治，双方为保证合同的履行，可以自由约定。

(二)押金

押金，是一方当事人将一定数量的金钱用存放在对方处保证自己的行为不会对对方利益造成损害，如果造成损害的可以以此费用据实支付或另行赔偿。在双方法律关系不存在且无其他纠纷后，则押金应予以退还，在违约时将会被扣除。

押金是担保物权的一种，具体的讲是质押担保的一种特殊形式，即为了担保债务的履行，债务人或者第三人将一定数额的金钱或者等价物移亏核交债权人占有，在债务人不履行合同的债务的时候，债权人可从押金中优先受偿。

目前，对于押金尚无明确的法律规定，依据法律没有强制性规定即为合法的法律原则，应当允许当事人在经济活动中采取约定给付一定数额的押金这种担保方式。

总结来说，押金也不是法定的债务担保方式，为确保合同实现而提供的一种特殊形式的担保，属于一种物的担保。正常履行时，押金予以返还或转为货款;不履行时，债权人可就押金优先受尝。其也属于当事人意思自治，可以自由约定。

保证金和押金的涉税处理

一般情况来说，关于保证金和押金主要涉及增值税和企业所得税，即两者是否需要缴纳增值税，是否需要确认收入缴纳企业所得税。以下就两个税种的涉税处理做分析，具体如下:

(一)增值税

1、对于保证金来说，只是一种金钱给付义务，不属于增值税的应税行为。因此，对于收取保证金的一方来说，其收到的保证金无需计算缴纳增值税，会计处理计入“其他应付款”科目即可。

对于保证金的涉税处理，总局在2004年答复福建省国家税务局时，出过一个文件，这个文件就是《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》(国税函[2004]416号)，具体内容如下:

你局《关于福建雪津啤酒有限公司经营保证金税收问题的请示》(闽国税发[2004]39号)收悉。经研究，对经营保证金征收增值税问题，批复如下:

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司收取销哪掘未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税;对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。

根据上述答复可以看出，如果收取的经营保证金不退还，相当于对方违约而支付的违约金，需要作为价外费用征收增值税。如果已退还的经营保证金，不需要征收增值税。

那么，什么是价外费用呢?《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定:条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

注意:上述规定中作为价外费用征收增值税的前提，必须有“价款”，在价款之外额外收取的与价款相关的违约金，可以作为价外费用征收增值税。如果没收的保证金是因为对方违约导致合同没有履行，因为此时没有对缓稿应的“价款”，则没收的保证金不属于价外费用，也无需缴纳增值税。

总结:对于企业在日常经营过程中收取的保证金，收取时不征收增值税。如果保证金后续转为价款的，按价款的规定征收增值税;如果保证金不再退还或予以没收的，符合价外费用规定的，需要征收增值税;如果不符合价外费用规定的，不需要征收增值税。

2、对于押金的增值税处理，因其担保性质，一般情况下，是不征收增值税的，但是总局出台过几个文件对一些特殊情况的增值税征免进行明确，具体分析如下:

(1)根据《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第一项规定:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

简言之，如果押金单独记账核算(计入其他应付款)，则不需要征收增值税。如果因逾期未收回包装物不再退还的押金，相当于增值税的价外费用，需要按规定征收增值税，税率按所包装货物的适用税率。

(2)根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第三条(关于酒类产品包装物的征税问题):从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

这是对于酒类产品的特殊规定，即对于销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金相当于销售价款，不管如何进行会计处理，都应并入当期销售额征收增值税。为什么要排除啤酒、黄酒呢，这是因为啤酒和黄酒的消费税从量计征，实际上，对于酒类产品的包装物押金，消费税适用从价计征或复合计征的，在征收增值税的同时征收消费税。

(3)根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》(国税函[2004]827号)规定:纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

上述规定是对包装物押金是否征税增值税从时间上所做的规定，如果收取时间超过一年(含一年)以上仍不退还的，需要征收增值税，根据国税发[1993]154号的规定，适用的税率为所包装货物的适用税率。

另外，根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发[1996]155号):对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

比如，2022年，某白酒生产企业收取包装物押金100万元，根据国税发[1995]192号的规定，需要征收增值税，则应确认的销项税额为100÷(1+13%)×13%=11.5万元。

那么，对于其他业务或服务收取的押金，如何进行处理呢?下面一则地方税务机关的答复，供大家参考。

总结:对于企业在日常经营过程中，收取的押金，符合上述3个文件规定的特殊情形的，从其规定。除此之外，在收取时不征收增值税。如果押金转为价款的，按价款的规定征收增值税;如果押金不再退还或予以没收的(相当于违约金)，符合价外费用规定的，需要征收增值税;如果不符合价外费用规定的，不需要征收增值税。

另外，要注意包装物租金和包装物押金的区别。包装物租金是指纳税人为了销售货物而向购货方收取的有偿使用包装物的费用，在《增值税暂行条例实施细则》第十二条中，明确规定“包装物租金”属于增值税价外费用，因此，收到的包装物租金需要按照价外费用的规定征收增值税，适用的税率为所包装货物适用的税率。

(二)企业所得税

不管是保证金还是押金，是企业暂收应付的款项，收取时在会计上应确认为企业的负债，一般通过“其他应付款”科目核算。

对于收取的保证金和押金是否需要确认收入缴纳企业所得税，需要看其是否符合收入的确认条件。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定:除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。另外，国税函[2008]875号还规定了销售商品、提供劳务在不同情形下的收入确认问题。

因此，根据保证金和押金的性质，在收取时不计入收入计算缴纳企业所得税;逾期不予退还和没收时以及转为价款时，需要并入收入总额计算缴纳企业所得税。

上述是笔者对保证金和押金关于增值税及企业所得税的涉税处理分析，欢迎大家批评指正，沟通交流。

企业投资股票或期货的收益怎样纳税

当企业有闲置资金时，为了让资金充分发挥作用，可能会将资金投资于购买股票，企业投资股票会涉及哪些税呢？

一、增值税

1、持有环节：

根据《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第一条规定，金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的投资收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

2、出售环节：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转让昌下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不岁滑竖得转入下一个会计年度。

所以，企业投资股票在持有阶段由于取得的属于非保本的收益，不征收增值税，而在转让阶段需要按照金融商品转让计算增值税。

二、企业所得税

根据《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其中包括：（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益。

持有环节优惠：

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。

所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

出售环节无优惠

对于企业持有股票的收益以及卖出环节的转让所得都属乎大于企业所得税的收入，如取得的投资收益属于连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月，可以享受免征企业所得税的优惠，反之则需要正常缴税。

三、印花税

根据《财政部国家税务总局关于转让优先股有关证券[股票]交易印花税政策的通知》（财税[2014]46号）规定，在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。

企业税收优惠政策

中小企业税收优惠政策有以下几点：

1、属于增值税小规模纳税人的，如果月销售额小于或等于10万元，免除征收增值税；

2、属于小型微利企业的，其年应纳税所得额不超过100万元的部分，减少百分之二十五计入纳税总额，税率是百分之二十；

3、属于增值税小规模纳税人的，还可以在百分之五十以下的幅度内减少征收房产税、印花税等。

小卖山型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的，人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。

中型企业、小型企业和微型企业划分标准由国务院负责中小企业促进工作综合管理的部门会同国务院有关部门，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，报国务院批准。

此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。

中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与世仔社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。

【法律依据】

《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的搜配汪通知》

第一条对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。第二条对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【温馨提示】

以上回答，仅为当前信息结合本人对法律的理解做出，请您谨慎进行参考！

如果您对该问题仍有疑问，建议您整理相关信息，同专业人士进行详细沟通。

免收期货交割费是利好的吗

免收期货交割费是利好的。8月13日下午，中国国际货币交易所宣布，从2021年8月16日至2021年12月31日，对股指期货和国债期货的交割费用减半。受今年大宗商品价格上涨的影响，国内大宗商品期货整体热度高于金融期货。有期货业内人士认为，相比交货量少的股逗毕指期货，中国货币交易所今天出台政策的主要目的可能是推动国债期货的交货期，有利于保险和银行进入市场。

交割费是对各国国家政策在全球范围内对税收政策决策销指郑的积极回应，为推进中国证监会“一为大众做实事”的一系列活动积极采取措施，将有效降低投资者在金融期货交割中的成本，通过金融期货市场的对冲和风险管理，加强对实体经济的金融支持。《契税法》将申报期限和纳税期限二为一，纳税人在办理土地、房屋权属登记手续时，可以一次性完成申报纳税。《契税法》也明确了退税情况，加强了涉税信息的保密性，是充分保护纳税人权益的重要表现。事实上，今年受大宗商品价格上涨的影响，国内大宗商品期货市场的热度大于金融期货。

2021年的期货市场，与金融期货相比，商品吸引资金的能力更强，显然很多商品期货价格都创下了历史新高，“从交易软件的角度来看，目前所有的期货都沉淀到了1200亿元的债券期货等商品，如糖等品种沉淀资金近50亿元，棉花期货沉淀资金78亿元，而铁矿石等一些大品种沉淀资金近230亿元。”交割国债期货或为银行和保险公司进入市场提供便利。在股指期货交易活跃的情况下，直接降低保证金率的效果应该更加明显。不要认为这会有太大的影响，因为股指期货中没有多少现金。该亏颂政策的主要目的可能是促进政府债券期货的交割，从而促进保险和银行资金进入市场。

在未来，银行参与国债期货试点交易的范围将逐步放开，因为如果市场上最大的现货交易者不能做期货，那么期货市场的定价就不公平。从理论上讲，将交割费减半也将有助于提高可交割债券的流动性，尤其是最便宜的债券。将交割费用减半将有助于推动交割月股指期货、国债期货等金融期货的定价功能提高，使定价更加合理，在过去，每次进入交割月，这些投机性资金都将退出。